Kas soovid ennast arendada kogemustega vandeaudiitori juhendamisel?

Otsime oma meeskonda kohusetundlikku, hoolikat ning initsiatiivikat audiitori assistenti. Sinu ülesandeks saab olema osalemine auditite ja teiste töövõttude kõikides etappides, mh protseduuride teostamine, nende dokumenteerimine ja kokkuvõtete tegemine, suhtlemine kliendiga.

Kandidaadilt ootame

• finantsalast kõrgharidust
• head suhtlemisoskust
• väga head eesti ja inglise keele oskust nii kõnes kui kirjas
• head arvuti kasutamise oskust
• soovi ennast arendada

Kasuks tuleb

• varasem töökogemus auditeerimis- või raamatupidamisvaldkonnas
• väga hea Exceli kasutamise oskus

Omalt poolt pakume

• mitmekesist ja arendavat tööd
• sõbralikke töökaaslasi ja töökohta Telliskivi linnakus
• erialaseid koolitusi
• motiveerivat töötasu
• paindlikku tööaega

Palun saada oma CV ja kaaskiri Ree Teinbergile ree.teinberg@auditconsult.ee, küsimuste korral helista 52 14 391.

Kui ettevõtte majanduslik seis toob omanikule majandusaasta aruannet vaadates murekortsu laubale, leitakse sageli, et on õige aeg vahetada arvestustava. Alati ei pruugi see olla kõige mõistlikum otsus.

Eesti Vabariigis on Eesti heale raamatupidamistavale ettevõtete jaoks alternatiiviks IFRS nii nagu see on vastu võetud Euroopa Komisjoni poolt (edaspidi IFRS). SME IFRS ehk nn väikeettevõtete IFRS Eesti ettevõtetele valikuvõimalus ei ole, vaatamata asjaolule, et sellel põhineb Eesti hea raamatupidamistava. Teatud spetsiifilistes valdkondades, mida Eesti hea raamatupidamistava otseselt ei reguleeri, tuleb küll ka Eesti hea raamatupidamise tava järgi aruandeid koostaval ettevõttel pöörduda vastuste otsimiseks SME IFRS poole (näiteks riskimaandamisinstrumentide arvestuse puhul).

Eesti hea raamatupidamistava ja IFRS vahel on mitmeid erinevusi. Enamlevinud arvestusvaldkonnad, mida siinkohal välja tuua, on näiteks põhivara ümberhindluse meetod, mida IFRS lubab, kuid Eesti hea raamatupidamistava mitte. Samuti osaluse soetamisel tekkinud firmaväärtuse arvestus ning laenukasutuse kulutuste kapitaliseerimine, mille käsitlus on Eesti heas raamatupidamistavas ja IFRS-s erinev.

IFRS-s kirjeldatud põhivara ümberhindluse meetodi kohaselt hinnatakse põhivara objekt, mille õiglane väärtus on usaldusväärselt määratav, regulaarselt ümber objekti õiglasele väärtusele, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum. Põhivarad hinnatakse ümber piisava sagedusega, et nende bilansiline maksumus ei erineks oluliselt bilansipäeva seisuga samade varade õiglasest väärtusest. Ei ole välistatud, et ümberhindlust tuleb läbi viia iga-aastaselt juhul kui nimetatud vara õiglane väärtus on kiiresti ja oluliselt muutuv. Ümberhindlus tuleb läbi viia üheaegselt kogu materiaalse põhivara grupile (materiaalse põhivara grupid on näiteks maa, ehitised, masinad ja seadmed, mööbel, transpordivahendid vms). Ümberhindamisel korrigeeritakse vara bilansilist maksumust ning muutused ümberhindlusest kajastatakse omakapitali koosseisus põhivara ümberhindluse reservi kirjel. Ümberhindluse järgselt jätkub põhivara tavapärane amortiseerimine vastavalt valitud arvestusmeetodile ja varale määratud kasulikule elueale.

Esmapilgul ja süvenemata võib tekkida tundmus, et ümberhindluse meetodi rakendamise mõju aruandeperioodi tulemusele on põhivara õiglase väärtuse kasvades väga positiivne ning arvestustava vahetus ongi soovitud vilja kandnud. Nii see kindlasti ei ole. Põhivara ümberhindluse meetodi rakendamisel kajastub ümberhindluse mõju omakapitalis eraldi kirjel ning see ei ole osa jaotuskõlblikust kasumist. Reservi saldo lisandub jaotamata kasumile alles vara kasutusest eemaldamisel näiteks vara müügi või mahakandmise puhul. Põhivara kasutamise jooksul on lubatud jaotamata kasumisse kanda see osa ümberhindlusreservist, mis on võrdne vara algse soetusmaksumuse baasilt arvestatud kulumi ja ümberhinnatud väärtuselt arvestatud kulumi vahega. Seega ei taga üleminek põhivara ümberhindluse meetodile ettevõtte kasumi ega omanikutulu kasvu. Täpsemalt saab põhivara ümberhindluse meetodi rakendamise detailide kohta lugeda IAS 16-st.

Teine enamlevinud arvestusvaldkond, kust arvestustava vahetusel loodetakse võitu ettevõtte finantspositsioonile on firmaväärtuse arvestus. Firmaväärtus on positiivne vahe omandatud osaluse soetusmaksumuse ja omandatud netovara õiglase väärtuse vahel. Firmaväärtus on bilansis käsitletav immateriaalse varana. Eesti hea raamatupidamistava näeb ette, et sellise immateriaalse vara kasulik eluiga saab olla maksimaalselt 10 aastat ning seetõttu tuleb firmaväärtus amortiseerida vähemalt 10 aasta jooksul selle omandamisest. Seega peab ettevõte arvestama selle perioodi jooksul firmaväärtuse amortiseerimisest tekkiva kulumiga kasumiaruandes.

IFRS küll firmaväärtuse amortiseerimist ette ei näe, vaid sätestab kohustuse võimaliku allahindluse vajaduse tuvastamiseks läbi viia vara väärtuse test, mille käigus leitakse vara kaetav väärtus. Firmaväärtus hinnatakse bilansis alla selle kaetavale väärtusele juhul, kui kaetav väärtus on väiksem tema bilansilisest jääkmaksumusest. Kord tehtud allahindlust firmaväärtusele enam tühistada ei saa.

Vara väärtuse testi läbiviimine firmaväärtuse suhtes puudutab siiski ka Eesti hea raamatupidamise tava alusel aruandeid koostavaid ettevõtteid. Vaatamata firmaväärtuse jooksvale amortiseerimisele tuleb juhul kui bilansipäeval selgub, et firmaväärtuse või selle raha genereeriva üksuse, mille juurde firmaväärtus kuulub kaetav väärtus võib olla langenud, suhtes läbi viia vara väärtuse test. Seega ei vabasta firmaväärtuse iga-aastane amortiseerimine selle suhtes vara väärtuse testi läbiviimisest ning tulemuse osas ei pruugi olla olulist vahet, milline aruandlustava parajasti ettevõttes kasutusel on. Täpsemalt saab vara väärtuse testi läbiviimise kohta vastavalt Eesti heale raamatupidamistavale lugeda RTJ-st 5.

Laenukasutuse kulutuste, milleks on intressikulu ja muud võõrkapitali kasutamisega kaasnevad kulutused, kapitaliseerimise puhul seisneb erinevus Eesti hea tava ja IFRS vahel lühidalt öeldes selles, et kui Eesti hea raamatupidamistava lubab ettevõttel valida, kas laenukasutuse kulutused kapitaliseerida või mitte, siis IFRS sätestab, et selliste kulutuste kajastamine põhivara soetusmaksumuse koosseisus on kohustuslik. Seega ei ole siingi erilist vahet, kumba arvestustava ettevõte kasutab. Laenukasutuse kulutuste kapitaliseerimise kohta saab täpsema ülevaate IAS 23-st või siis Eesti hea raamatupidamistava kontekstis toimkonna juhendist 5.

Juhul kui arvestustava vahetus otsustatakse siiski ette võtta, tuleb meeles pidada, et esmakordne rakendamine puudutab kindlasti ka eelnevaid perioode ehk juba lõpetatud ja sageli ka unustatud aastaid. Kuna majandusaasta aruandes esitatavad näitajad aruandeperioodi ja võrdlusperioodi kohta peavad olema võrreldavad, siis peavad need olema koostatud samu arvestuspõhimõtteid järgides. Seega tuleb üleminekul teisele arvestustavale üle vaadata ning suure tõenäosusega muudatusi teha ka eelnevate aastate finantsandmetes. See ei ole kindlasti lihtne ettevõtmine.

Mainimist väärivaks erinevuseks Eesti hea raamatupidamistava ja IFRS vahel ka erinevad nõuded aastaaruannete esitusviisile. IFRS aruanded on oluliselt mahukamad kui Eesti hea raamatupidamistava alusel koostatud aruanded. IFRS nõuab palju detailsema informatsioon avalikustamist, sh ka näiteks mõjuanalüüs ettevõtte finantspositsioonile uute rakendunud standardite, standardite muudatuste ja nende tõlgenduste ning tulevikus ettevõttele kohustuslikuks muutuvate standardite osas. Muuhulgas ei ole IFRS rakendamisel lubatud aastaaruannete lihtsustatud versioonid väikeettevõtjatele. Vastavalt Eesti heale raamatupidamistavale saab väike- või mikroettevõtja koostada aruande oluliselt lihtsustatud kujul. Aastaaruande koostamisele kuluv aeg ja pingutus kajastub lõppkokkuvõttes samuti ettevõtte (tööjõu)kuludes ning võiks olla üheks arvesse võetavaks argumendiks arvestustava muutmise otsuse tegemisel.

Vaatamata kogu tööle ja vaevale ei pruugi arvestustava vahetusel olla ettevõtte finantsseisule oodatavat positiivset mõju. Enim mõjutavad ettevõtte finantsnäitajaid ikkagi juhtkonna hinnangud, ükskõik millise tava kohaselt ettevõte oma finantsaruandeid koostab. Juhtkond peab aastaaruande koostamisel andma erinevaid hinnanguid, olles oma hinnangutes konservatiivne ning mitte kallutatud, et mõjutada ettevõtte finantspositsiooni soovitud suunas.

Näiteks sõltub juhtkonna hinnangust see, kui pikk on põhivara majanduslikult kasulik eluiga ning kui suur on nende lõppväärtus (kuni milleni toimub amortiseerimine). Kui ettevõte omab laohoonet soetusmaksumusega 1 miljon eurot, mille kasuliku elueana on määratud 25 aastat, siis tekib igal aastal selle hoone amortiseerimisest ettevõtte kasumiaruandesse kulum summas 40 000 eurot. Juhul kui sellise tehase majanduslikult kasulik eluiga oleks 35 aastat, oleks kulumi aastane summa ca 29 000 eurot. Kui tehase lõppväärtuseks on määratud 200 000 eurot ja kasulik eluiga 40 aastat, on aastane kulumi summa 20 000 eurot. Seega võib juhtkonna hinnangul olla väga oluline mõju ettevõtte finantstulemusele. Juhul kui ettevõtte põhivara loetelus sisaldub palju 0-i amortiseerunud kuid siiski veel kasutuses olevaid põhivarasid, võib see viidata asjaolule, et juhtkond on varade kasuliku eluea hinnangutes olnud liialt tagasihoidlik nende majanduslikult kasuliku eluea pikkuse osas.

Samuti peab juhtkond igal bilansipäeval hindama, kas varade väärtused võivad vajada täiendavaid allahindlusi võttes arvesse kogu juhtkonnale teadaolevat informatsiooni aruande koostamise ajaks. Kõige levinumaks näiteks on siinkohal ostjate nõuete hindamine, mis puudutab pea igat ettevõtet. Juhtkond peab andma hinnangu, kas nõuded on tõenäoliselt laekuvad ja millistes summades või tuleks nõudeid hoopis alla hinnata. Seejuures peab juhtkond võtma arvesse nõuetele seatud tagatisi, ressursse, mis kuluvad nõude sissenõudmisele, aega, mille jooksul nõue tõenäoliselt laekub ning kokkuleppeid ostjaga.

Lisaks allahindluste summadele võib oluline mõju ettevõtte finantspositsioonile olla ka sellel, kas nõue ostjale kajastub lühi- või pikaajalisena ehk kas käibevara või põhivara koosseisus (üle 12 kuulise maksetähtajaga nõudeid kajastatakse pikaajalistena). Ettevõtete laenulepingutes on sageli kokku lepitud käibevara ja lühiajaliste kohustuste suhtega seotud finantssuhtarvud, mida ettevõte peab täitma. Seega kui juhtkond hindab, et nõue laekub pikema perioodi kui aasta jooksul, võib sellel olla mõju suhetele laenuandjatega.

Näiteks oluliste juhtkonna hinnangute kohta on ka erinevate eraldiste moodustamine (garantiieraldised, eraldised käimasolevate kohtuvaidluste tulemuste suhtes, koondamistega seotud eraldised, tulemustasude eraldised jne), tulude kajastamine valmidusastme meetodil, mis mõjutab tulude kajastamise hetke ning mis kõik samuti ettevõtte finantspositsiooni oluliselt mõjutavad.

Kokkuvõtvalt rõhutaksin, et arvestustava vahetus iseenesest ei taga ettevõttele finantspositsiooni paranemist. Kindlasti soovitan aga tava vahetuse otsuse tegemise eelselt põhjalikult kaaluda kõiki sellega kaasnevaid aspekte. Muuhulgas soovitaksin anda rahaline väärtus raamatupidajate, konsultantide ning juhtkonna täiendavatele töötundidele, mis kuluvad uuele arvestustavale edukaks üleminekuks.

Artikkel ilmus rmp.ee lehel 18.12.2017:

http://www.rmp.ee/raamatupidamine/raamatupidamine-yldiselt/kas-arvestustava-vahetus-voib-olla-paasterongas-kehvas-seisus-olevale-ettevottele-2017-12-18

Audit & Consult partner Urmas Võimre on teinud kokkuvõtte viimastest maksumuudatustest. Kokkuvõte aitab teil keerukal maksumaastikul paremini orienteeruda. Juhul kui teil on maksumuudatuste kohta täiendavaid küsimusi, pöörduge meie poole. Head kasutamist!!!

Autoriõigus: Audit & Consult OÜ, Urmas Võimre.

Valik maksumuudatusi

Audiitortegevuse seaduses on kindlaks määratud, kellele ja millistel tingimustel on audiitorkontroll, audit või ülevaatus, kohustuslik. Audit on kindlustandev töövõtt, mille tulemusena vandeaudiitor annab hinnangu, kas raamatupidamise aastaaruanne kajastab olulises osas õiglaselt ettevõtte finantsseisundit, finantstulemust ja rahavooge. Ülevaatus ei ole finantsaruande audit ja seetõttu pakub ülevaatus väiksemat kindlustunnet. Ülevaatuse käigus veendub audiitor, et finantsaruanne ei sisaldaks olulisi vigu.

Raamatupidamise aastaaruande audit on kohustuslik kõikidele:

• aktsiaseltsidele, millel on enam kui kaks aktsionäri,
• kohaliku omavalitsuse üksustele,
• avalik-õiguslikele juriidilistele isikutele ja
• äriühingutele, milles riigil on vähemalt otsustusõigus riigivaraseaduse tähenduses (st äriühingu üldkoosolekul on riigil otsuste vastuvõtmiseks nõutav hääleõigus).

Osaühingute puhul tuleb audiitorkontrolli kohustuse tuvastamisel lähtuda äriühingu finantsnäitajatest. Alates 01.09.2017 muutus audiitortegevuse seadus ning aktsiaseltsidele, millel on kuni kaks aktsionäri, kehtivad samad nõuded kui osaühingutele. Finantsnäitajate alusel tuleb tuvastada, kas äriühingul lasub auditi või ülevaatuse kohustus või ei ole vajadust kummagi teenuse järele. Piirmäärad on alljärgnevad:

*varasemalt oli piirmääraks 60 inimest

Mittetulundusühingute puhul kehtivad auditi ja ülevaatuse kohustuslikkuse osas samad ülaltoodud piirmäärad.

Sihtasutustel on audit kohustuslik siis:

• kui selle asutajaks on riik, avalik-õiguslik juriidiline isik, kohalik omavalitsus, erakond või äriühing, milles riigil on vähemalt otsustusõigus riigivaraseaduse tähenduses;
• kui vastav kohustus tuleneb sihtasutuse põhikirjast või nõukogu otsusest;
• kui sihtasutuse finantsnäitajad ületavad ülaltoodud tabelis auditi piirmäärasid.

Kui sihtasutusele ei ole audit kohustuslik, siis võib olla vajadus teostada ülevaatus. Vastav kohustus on juhul, kui sihtasutuse müügitulu või tulu on suurem kui 15 000 eurot või varad bilansipäeva seisuga on suuremad kui 15 000 eurot.

Kõikide eeltoodud näitajate puhul tuleb arvesse võtta aruandeaasta andmeid ning kontserni puhul tuleb lähtuda konsolideeritud näitajatest. Kohustusliku ülevaatuse võib alati asendada auditiga.

Alates 01.09.2017 tuleb audiitortegevuse seaduse kohaselt raamatupidamise aastaaruande kohustusliku auditi tegemiseks sõlmida leping vähemalt kaheks aastaks. Kuna nõue kehtib kohustusliku auditi puhul, siis võib jätkuvalt sõlmida üheaastaseid lepinguid ülevaatuste ning vabatahtlike auditite puhul.

Audiitori valimine kuulub äriseadustiku kohaselt osanike koosoleku või üldkoosoleku pädevusse. Audiitori nimetamiseks on vajalik tema kirjalik nõusolek. Audiitorit võib valida konkreetse audiitorkontrolli tegemiseks või teatud tähtajaks.

Kui audiitor on omanike esindajate poolt valitud, siis peab juhatus esitama audiitori andmed äriregistrile. Esitada tuleb ka audiitori nõusolek.

Majandusaasta aruande esitamise käigus läbi ettevõtjaportaali tuleb lisada ka vandeaudiitori aruanne, kui audit või ülevaatus on ettevõttele kohustuslik või kui aruande osas on vaatamata kohustuse puudumisele otsustatud audiitorkontroll teostada. Et vandeaudiitor saaks aruannet ettevõtjaportaalis ise lisada, tuleb ettevõtte poolt anda talle ligipääs.

Ettevõtjaportaalis saab vandeaudiitorit määrata juhatuse liige (äriregistris peab juhatuse liige olema esitatud isikukoodiga). Vandeaudiitori lisamiseks tuleb valida „Majandusaasta aruanded“ alamlehelt „Audiitorettevõtja/vandeaudiitori määramise“ osa ning seejärel vajutada „Lisa uus vandeaudiitor/audiitorettevõtja“. Esmalt tuleb sisestada audiitorettevõtja ning seejärel saab valida konkreetse vandeaudiitori. Audiitorite nimede trükkimisel hakkab e-äriregister ise valikuid pakkuma süsteemis olevate audiitorite seast.  Pärast audiitorite valimist tuleb andmed salvestada. Seejärel saadetakse vandeaudiitorile e-posti teel teade juurdepääsuõiguse lisamise kohta ning juurdepääsuõigus tuleb vandeaudiitoril kas aktsepteerida või tagasi lükata.

Kui juhatuse liikmed on välismaalased ning nad ei saa audiitorit ettevõtjaportaali kaudu määrata, siis on jätkuvalt võimalus esitada majandusaasta aruanne pdf-formaadis. Selleks tuleb majandusaasta aruanne sisestada ettevõtjaportaalis, seejärel aruanne välja printida ning skaneerida juhatuse liikme allkirjadega aruanne koos vandeaudiitori aruandega üheks failiks.

Vandeaudiitori vahetamisel tuleb eelmisel vandeaudiitoril juurdepääsuõigus eemaldada. Selleks peab juhatuse liige minema „Vandeaudiitori määramine“ lehele ning vandeaudiitori andmete rea lõpus vajutama lingile „Eemalda“.

Käesolevast aastast on väikeettevõtjatel võimalus koostada lühendatud raamatupidamise aastaaruanne. Raamatupidamise seaduse kohaselt on väikeettevõtja eesmärk lühendatud raamatupidamise aastaaruande koostamisel ja avaldamisel anda aruande kasutajale, kellel on aruandest arusaamiseks piisavad finantsalased teadmised, oma finantsseisundi ja -tulemuse kohta asjakohast ning tõepäraselt esitatud informatsiooni, mida aruande kasutaja saaks oma majandusotsuste tegemisel kasutada.

Raamatupidamise Toimkonna juhendi (edaspidi RTJ) 1 kohaselt peab raamatupidamise aastaaruanne andma õiglase ülevaate raamatupidamiskohustuslase finantsseisundist ja -tulemusest.

Ka audiitor avaldab arvamust selle kohta, kas finantsaruanded on kajastatud kõigis olulistes osades õiglaselt või annavad õige ja õiglase ülevaate kooskõlas Eesti hea raamatupidamistavaga.

Samas on väikeettevõtjate lühendatud raamatupidamise aastaaruande puhul lisades nõutava avalikustatava informatsiooni osas sätestatud erinõuded (RTJ 15 p 62), mille alusel ei pea avalikustama nii palju informatsiooni kui täismahus aastaaruande puhul. Seega tekib küsimus, kas teatud juhtudel tuleks lühendatud raamatupidamise aastaaruannetes avalikustada täiendavat informatsiooni, et tagada finantsaruande õiglane esitus. Rõhutaksin ka siinkohal, et RTJ 15 punktis 62 on kasutatud avalikustatava informatsiooni osas sõna „vähemalt“, mis viitab, et mõnikord tuleks avalikustada rohkem informatsiooni, kui otseselt nõutud. See on tavapärane raamatupidamistavadele, mille puhul on tegemist nö „õiglase esitusviisi raamistikega“, mille puhul kehtib nõue, et lisaks raamistikus spetsiifiliselt nõutud informatsiooni avalikustamisele võib juhtkonnal osutuda vajalikuks avalikustada ka muud informatsiooni.

Järgnevalt kirjeldan mõningaid olukordi, mille puhul täiendava informatsiooni esitamine oleks autori arvates vajalik.

Vigade korrigeerimine

Kui algsaldode osas on tuvastatud oluline viga, mille tõttu korrigeeritakse raamatupidamise aastaaruandes võrdlusandmeid, siis tuleks avalikustada vea põhjus ning mõju suurus seotud bilansi- ja kasumiaruande kirjetele.

Tegevuse jätkuvus

Kui bilansipäeva seisuga ei vasta omakapital äriseadustiku nõuetele või lühiajalised kohustused ületavad oluliselt käibevarasid (või on mõni muu sündmus, mille tõttu on oluline ebakindlus tegevuse jätkuvuse osas), siis tuleks lisades avalikustada informatsioon selle kohta, kuidas juhtkond tagab ettevõtte tegevuse jätkuvuse. Näiteks võivad omanikud olla otsustanud teha täiendavaid sissemakseid omakapitali või on pärast bilansipäeva sõlmitud kokkulepe lühiajalise laenu pikendamiseks.

Laenunõuded

Kui ettevõttes on olulises mahus laenunõudeid või muid nõudeid, mis ei ole tulenenud tavapärasest äritegevusest, siis tuleks avalikustada laenunõuete tähtajad ja intressimäärad ning muud olulised tingimused (nt kas ja mis mahus on nõuded tagatud).

Tütar- ja sidusettevõtted

Kui ettevõte ei koosta konsolideeritud aruannet, kuid omab tütar- ja sidusettevõtteid, siis informatsioon tütar- ja sidusettevõtete kohta (tütar- ja sidusettevõtete loetelu ja asukohamaad, osalusprotsent nende omakapitalis, bilansilised maksumused). Eriti oluline on informatsioon siis, kui tütar- ja sidusettevõtteid kajastatakse soetusmaksumuse meetodil ning bilansilised väärtused on olulises summas (näiteks on tegemist valdusettevõttega, mille puhul bilansis on see olulisim valdkond). Rõhutan siinkohal, et õiglases väärtuses kajastatavate tütar- ja sidusettevõtete kohta peab ka väikeettevõtja lühendatud aastaaruandes kajastama täiendavat informatsiooni RTJ 15 punkt 62 kohaselt.

Eraldised

Kui bilansis on moodustatud eraldis näiteks kohtuvaidlusest tulenevate kohustuste täitmiseks, siis tuleks esitada eraldise sisu lühikirjeldus ja olulised eeldused eraldise summa arvutamisel. Avalikustama peaks ka asjaolud, mis mõjutavad eraldise summa suurust ning kohustuse realiseerumise tõenäosust.

Sihtfinantseerimine

Kui ettevõte on saanud sihtfinantseerimist, siis tuleks avalikustada sihtfinantseerimisega seotud olulised tingimused, näiteks milliseid pikaajalisi tingimusi tuleb täita, et saadud sihtfinantseerimist ei peaks tagastama.

Müügitulu

Tavapäraselt on ettevõtete kasumiaruande olulisim kirje müügitulu. Seetõttu on autori arvates oluline avalikustada müügitulu analüüs tegevusalade ja geograafiliste piirkondade lõikes.

Aruande koostamisel tuleb alati hinnata, milline on oluline informatsioon, mille avalikustada jätmine või ebakorrektne avaldamine võib mõjutada aruande kasutajate poolt aruande põhjal tehtavaid majandusotsuseid. Ka audiitorid hindavad väärkajastamisi, kaasa arvatud informatsiooni esitamata jätmist, oluliseks siis, kui võib eeldada, et need võivad kas üksikult või koos mõjutada kasutajate poolt nende finantsaruannete põhjal tehtud majandusotsuseid. Olulisuse hindamisel tuleb võtta arvesse nii summa suurust kui informatsiooni olemust või kombinatsiooni mõlemast.

Nõuete faktooringu kajastamine raamatupidamises sõltub faktooringlepingu tingimustest.

• Juhul kui ostjal (faktooringu andjal) on õigus teatud aja jooksul nõue müüjale (faktooringu saajale) tagasi müüa, on tegemist regressiõigusega faktooringuga.
• Juhul kui nimetatud tagasimüügi õigus puudub ning kõik nõudega seotud riskid ja tulud lähevad ka sisuliselt üle müüjalt ostjale, on tegemist regressiõiguseta faktooringuga (RTJ 3 punkt 45).

Regressiõigusega faktooringut kajastatakse kui finantseerimistehingut (st nõude tagatisel võetud laenu). Nõuet ei loeta faktooringu andjalt raha saamisel laekunuks, vaid see jääb bilanssi seni, kuni nõue on faktooringuandjale täies mahus laekunud või regressiõigus aegunud. Faktooringuandjalt saadud faktooringuavanss kajastatakse bilansis laenukohustuste kirjel.

Juhul kui regressiõigust faktooringu andjal ei ole ning kontroll nõude ja temaga seotud riskide ja tulude üle läheb ka sisuliselt üle ostjale, kajastatakse tehingut nõude müügina. Faktooringuavansi laekumisel loetakse nõue vastavas osas laekunuks (RTJ 3 punkt 46).

Allpool on toodud näide faktooringu tehingu kajastamisel, kus faktooritud nõude summa on 100 000 eurot, faktooringu avansi määr 90%.

Kajastamine regressiõigusega faktooringlepingu korral

Nõude täielikul laekumisel faktooringu andjale, tehakse regressiõigusega faktooringlepingu puhul ettevõtte raamatupidamises järgmine kanne:

Kui aga risk realiseerub ning klient nõuet faktooringuandjale ei maksa, tuleb ettevõtte raamatupidamises teha järgmist:

Kajastamine regressiõiguseta faktooringlepingu korral

Nõude täielikul laekumisel faktooringu andjale, tehakse regressiõiguseta faktooringlepingu puhul ettevõtte raamatupidamises järgmine kanne:

Kui aga risk realiseerub ning klient nõuet faktooringuandjale ei maksa, tuleb ettevõtte raamatupidamises teha järgmist:

Faktooringlepingu teenustasu kulu kajastatakse mõlemat tüüpi lepingute puhul kas finantskuluna (analoogiliselt intressikulule) või nõuete allahindluse kuluna (kasumiaruandes real mitmesugused tegevuskulud), sõltuvalt sellest, kas tehing tehti rahavoogude juhtimise eesmärgil või halbade nõuete riski maandamise eesmärgil.

Faktooringlepingu tingimuste tõlgendamisel tuleb arvesse võtta ka lepinguga seotud kõrvallepinguid ning nende mõju nõudega seotud sisulistele riskide ja tulude üleminekule (näiteks faktooringlepinguga seotud krediidikindlustus).

Ülevaate eesmärgiks on selgitada Soome maksu- ja õiguslikke nõudeid välismaistele ettevõtetele ja nende töötajatele, kes teevad Soomes ehitus- või paigaldustöid.

Maksustamisega seotud nõuded välismaistele ettevõtetele

Kõik välismaised ettevõtted, mis tegutsevad ehituse või paigalduse valdkonnas, peavad taotlema Soome allikamaksu kaardi (tax at source card) või registreerima end Soome ettemaksu registris (prepayment register) selleks, et vältida väljamaksetele kohaldatavat kinnipeetavat maksu, mille suuruseks on 13% äriühingutele ning täis- ja usaldusühingutele ja 33% füüsilisest isikust ettetvõtjatele.

Kui projekt või järjestikused projektid Soomes kestavad vähemalt 12 kuud, tekib ettevõttel püsiv tegevuskoht, mis omakorda toob kaasa tulumaksukohustuse. Mõnedel juhtudel, sh Eesti äriühingute puhul, piisab püsiva tegevuskoha tekkimiseks juba 6 kuust.

Kui püsiv tegevuskoht on tekkinud, peab välismaine ettevõte registreerima end tööandjate registris ning pidama kinni tulumaksu töötajatele tehtud töötasu väljamaksetelt.

Kui projekt või järjestikused projektid kestavad vähemalt  9 kuud, tekib püsiv tegevuskoht käibemaksu tähenduses ning nõutav on käibemaksukohustuslasena registreerimine Soomes. Registreerimise kohustus võib tekkida ka varem, näiteks juhul kui välismaine ettevõte soetab ühendusesiseselt kaupa Soomes.

Ettevõtte tulumaks Soomes on 20%. Käibemaksu standardmäär on 24% ning alandatud määrad vastavalt 14%, 10% ning 0%. Ehituse valdkonnas kohaldatatakse pöördmaksustamist isegi müükidele, mis toimuvad ehitusettevõtete vahel Soomes siseriiklikes olukordades.

Muud seadusandlikud nõuded Soomes tegutsevatele välismaistele ettevõtetele

Välismaised ettevõtted, kes lähetavad Soome välisriigi residendist töötajaid, peavad määrama Soome ettevõttele seadusliku esindaja (legal representative), kes vastutab töötajaid puudutava dokumentatsiooni säilitamise eest, sh tööajagraafikute eest.

Välismaised ettevõtted peavad korraldama oma töötajatele ka töötervishoiu (occupational health care) teenuse osutamise Soome kliinikust. Tegemist on ennetava töötervishoiu meetmega (näiteks töökoha ülevaatus jne).

Maksustamisega seotud nõuded välismaistele töötajatele

Välismaised töötajad vajavad ehitus- või paigaldusobjektil töötamiseks Soome ID- ja maksunumbrit. ID- ja maksunumbri väljastab töötajale Soome maksuamet. Töötajad peavad maksuametit külastama isiklikult ning võtma kaasa passi, töölepingu ja residendiriigis väljastatud vormi A1 ning täita ja esitada tuleb Soome maksuameti vormid 6150 ja 5057.

Töötajad EL-välisest riigist võivad vajada tööluba.Töötajad teisest EL riigist peavad registreerima enam kui 3 kuud kestva Soomes viibimise sealses politseiasutuses.

Välismaised töötajad ei pea Soomes tasuma makse, kui:

• nende tööandjal puudub püsiv tegevuskoht Soomes;
• töötaja viibib Soomes vähem kui 183 päeva (kalendriaastas või 12-kuulise periood jooksul sõltuvalt Soome ja töötaja residendiriigi vahel sõlmitud maksulepingust) ning
• tegemist ei ole tööjõu rentimisega.

Kõikidel muudel juhtudel, näiteks eksisteerib tööandjal püsiv tegevuskoht, maksavad töötajad Soomes maksu esimesest töötamise päevast alates. Töötajal tekib Soomes maksukohustus esimesest töötamise päevast ka juhul, kui töötaja viibib Soomes enam kui 183 päeva (tööandja püsiva tegevuskoha olemasolu ei oma sellisel juhul tähtsust) või tegemist on renditud töötajaga. Sellisel juhul peab töötaja esitama tuludeklaratsiooni, saama maksuametist ettemaksu maksukaardi (prepayment tax card) ning ise tasuma maksud. Juhul kui tööandjal on püsiv tegevuskoht, on tööandja kohustatud töötajatele tehtud töötasu väljamaksetelt maksu kinni pidama.

Tööjõu rent

Seoses tööjõu rendiga (tööjõu kasutada andmine) kehtivad erireeglid töötajatele riikidest, kellega Soomel puudub maksuleping, või kes tulevad Valgevenest, Bermuudalt, Kaimanisaartelt, Küproselt, Taanist, Eestist, Gruusiast, Guerneseylt, Islandilt, Mani saarelt, Jerseylt, Kasahstanist, Lätist, Leedust, Moldovast, Norrast, Poolast, Rootsist, Tadžikistanist ja Türgist.

Soome ja eelnimetatud riikide vahelised maksulepingud lubavad Soomel maksustada renditud töötaja Soomes teenitud tulu isegi juhul, kui töötajad viibivad Soomes vähem kui 183 päeva või tööandjal puudub püsiv tegevuskoht. Reegel kohaldub ka olukorras, kus Soomel puudub maksuleping riigiga, kelle resident renditud töötaja on.

Kui tööjõu rent kestab vähem kui 6 kuud, rakenduvad töötajatele, tööandjatele ja teenuse saajatele järgmised kohustused:

• välismaised töötajad peavad taotlema Soome ID- ja maksunumbri ning ettemaksu maksukaardi, külastades isiklikult maksuametit, esitama maksudeklaratsioonid ja tasuma maksud
• välismaised tööandjad peavad määrama Soomes seadusliku esindaja, esitama vormi 6147e Tööjõu rendist teatamine (Employee leasing notice) ja vormi 7809e Iga-aastane teatis maksete kohta Soomes piiratud maksukohustusega isikutele (Annual notification For payments to persons with limited tax liability in Finland)
• Soome residendist kliendid peavad esitama maksuametile vormi 6146a Teenuse saaja teatis (Service Recipient’s notice)

Kui Soomes viibitakse rohkem kui 6 kuud, on kohustused eelnimetatutest veidi erinevad.

Lühidalt dokumentatsiooni nõuetest

Tulenevalt seadusest töö tellija kohustuste ja vastutuse kohta töö tellimisel (soome keeles Tilaajavastuulaki), peavad välismaised ettevõtted esitama oma Soome klientidele järgmised dokumendid:

• Info selle kohta, kas ettevõte on registreeritud ettemaksu registris (Prepayment Register) ja tööandjate registris (Employer’s Register), käibemaksukohustuslaste registris (Value Added Tax Register) (Soome käibemaksu registreering on vajalik üksnes käibemaksu tähenduses püsiva tegevuskoha olemasolul ning registreering tööandjate registris üksnes püsiva tegevuskoha olemasolul. Ettemaksu register ning allikamaksu kaart on alternatiivid);
• Ettevõtteregistri väljatrükk või ekvivalentne informatsioon koduriigist;
• Maksuvõlgade puudumise tõend koduriigist;
• Tõend sõlmitud penisonikindlustuse ja makstud pensionikindlustusmaksete kohta (A1-sertifikaat on piisav) või kokkulepe tasumata pensionikindlustusmaksete ositi tasumise kohta;
• Info sõlmitud kollektiivlepingust või töötamise põhitingimustest (tingimused peavad vastama Soome miinimumtingimustele);
• Info töötervishoiu teenuse korraldamise kohta (peab olema Soome kliinikust);
• Tõend kohustusliku tööõnnetusjuhtumikindlustuse sõlmimise kohta (A1-sertifikaat on piisav);

Lisaks, töötajatel peab olema Soome ID- ja maksunumber ning töökohal tuleb kanda fotoga ID-märki/tõendit, millel on töötaja maksunumber.

Täiendavate küsimuste korral pöörduge Audit & Consult meeskonna poole!

Ree Teinberg, Kairi Luigelaht-Teder

Hooandja.ee on ühisrahastusplatvorm, mille kaudu on võimalik saada rahalist toetust erinevatele projektidele. Hooandjas peab projekt saama 100% või rohkem rahastatud enne, kui projekti lõpptähtaeg saabub. Kui projekt pole selle aja jooksul kogu soovitud summat kogunud, jääb annetatud raha annetajatele alles. Kui aga projekt saab 100% või rohkem soovitud summast, kantakse raha projekti tegijale üle.

Hooandja.ee kaudu saadud toetuste kajastamisel tuleb aluseks võtta Raamatupidamise Toimkonna juhend 12 „Valitsusepoolne abi“, mis räägib sihtfinantseerimise ehk saadud toetuse kajastamisest. Juhendi kohaselt tuleb tulu kajastada siis, kui toetuse laekumine on praktiliselt kindel ja toetusega seotud sisulised tingimused on täidetud. Kui toetusega seotud sisulised tingimused ei ole täidetud, siis tuleb saadud toetust näidata bilansis kohustusena.

Näiteks soovitakse Hooandja.ee kaudu saada toetust muusikaplaadi väljaandmiseks. Toetusperioodi lõppedes on selge, et projekt sai rahastatud enam kui 100% ning toetusi saadi kokku summas 1500 eurot. MTÜ-l Hooandja on õigus pidada väljamakstavast toetusest kinni ka teenustasu 7% kogu saadud toetusest (teenustasu kohta väljastatakse ka eraldi arve).

MTÜ Hooandja arve saamisel tuleb raamatupidamises teha järgnev kanne (1500×7%=105):

Raha laekumisel tuleb raamatupidamises teha kanne:

Muusikaplaatide valmides projektiperioodi jooksul on toetuse saaja täitnud toetuse saamise tingimused (projekti elluviimine) ning tohib saadud toetuse kajastada kasumiaruandes tuluna. Raamatupidamises tuleb teha kanne:

Raamatupidamise aastaaruandes peavad äriühingud saadud toetused kajastama kasumiaruande kirjel „Muud äritulud“. Mittetulundusühingud ja sihtasutused kajastavad toetusi tulemiaruandes kirjel „Annetused ja toetused“.

Valminud plaadid tuleb kajastada varudena soetusmaksumuses tarnija (plaatide valmistaja) arve alusel.

Kui saadud toetuse abil soetatakse muuhulgas materiaalset põhivara, siis tuleb vastavalt RTJ 12-le toetuse kajastamisel valida üks alljärgnevatest meetoditest:

(a) toetuse abil soetatud vara võetakse bilansis arvele tema soetusmaksumuses ja kajastatakse analoogselt muude põhivaradega. Vara soetamiseks saadud toetuse kajastamine toimub samuti eelpool kirjeldatud põhimõtete alusel.

(b) toetuse abil soetatud vara võetakse bilansis arvele tema netosoetusmaksumuses – s.o vara soetusmaksumuses, millest on maha arvatud vara soetamiseks saadud toetuse summa. Soetatud vara kajastatakse edaspidi analoogselt muude põhivaradega.

Toetust saanud ettevõtted ja kasumit mittetaotlevad ühingud avalikustavad üldjuhul oma aruandes saadud toetuste kohta järgmist:

• toetuste kajastamise arvestuspõhimõtted;
• aruandeperioodil saadud toetuste summad toetuste andjate ja toetuste liikide lõikes;
• toetusega seonduvad tingimuslikud kohustused;
• aruandeperioodil tagastatud või tagastamisele kuuluvad toetuse summad.

01.04.2017 jõustunud muudatus maksukorralduse seaduses täpsustab, et töötamise registris tuleb registreerida isikud, kes teevad äriühingu või FIE majandushuvides tööd tasu saamata. Varem kehtinud maksukorralduse seaduses kasutati sama tegevuse kohta määratlust „töö tegemine vabatahtlikkuse alusel tasu saamata“.

Maksukorralduse seaduse muudatusega rõhutatakse, et eristada tuleb töö tegemist selle eest tasu saamata ning vabatahtlikku tegevust.

Esimesel juhul on tegemist sellise töötamisega, mille tegemist võib tavapäraselt oodata üksnes tasu eest. Teisisõnu, äriühing või FIE, kelle majandushuvides tööd tehakse, ei maksa sellise tegevuse eest tasu teatud objektiivsetel põhjustel.

Teisel juhul on tegemist sellise tegevusega, mille käigus pakutakse oma aega, energiat või oskuseid vabast tahtest ja tasu saamata. Reeglina toimub selline tegevus avalikes huvides ja ühiskonna heaks.

Mõisted vabatahtlik töö ja vabatahtlik tegevus ei ole seega samatähenduslikud ning maksukorralduse seaduse mõistes tuleb neid eristada. Vabatahtlik töö äriühingu või FIE majandushuvides on selline tegevus, mis eeldab töötamise registris registreerimist, kuivõrd tavajuhtudel makstakse sellise töötamise eest tasu. Vabatahtlik tegevus seevastu kujutab endast tegevust, mida saab siduda avaliku huvi ja ühiskonnaga ning mille eest tavapäraselt tasu ei maksta.

Eraldi väärib rõhutamist, et erinevalt seaduse varasemast sõnastusest kasutatakse muutunud maksukorralduse seaduses sõnastust äriühingu või FIE majandushuvides, millest võiks järeldada, et majandushuvi omajaks saab töötamise registri seisukohalt olla üksnes äriühing (täisühing, usaldusühing, osaühing, aktsiaselts ja tulundusühistu) või füüsilisest isikust ettevõtja. Muud juriidilised isikud (sihtasutus ja mittetulundusühing) nende olemusest lähtudes majandushuvi omajaks justkui olla ei saaks. Autor hinnangul on mõistlik lähtuda eeldusest, et näiteks mittetulundusühingu kaudu majandustegevuse teostamisel võib ka mittetulundusühing olla majandushuvi omajaks ning tehes selle heaks tööd, mida tavapäraselt tehakse tasu eest, kuulub ka selline isik töötamise registris registreerimisele.

Allikad: MKS seletuskiri, Vabatahtliku tegevuse arengukava 2007-2010

Alates 2016.aastast on väiksematel ettevõtjatel lubatud aastaaruanne koostada lühendatud mahus. Kriteeriumid ettevõtjatele, keda liigitatakse mikro- või väikeettevõtjateks, on toodud raamatupidamise seaduse paragrahvis 3. Väike- ja mikroettevõtjad võivad koostada majandusaasta kohta lühendatud aastaaruande.

Kui varasemalt on ettevõtja koostanud täismahus majandusaasta aruande, siis üleminekul lühendatud aastaaruandele on tegemist esitusviisi muudatusega. Vastavalt Raamatupidamise Toimkonna juhendi 1 punktile 52 tuleb informatsiooni esitusviisi muutmisel tagasiulatuvalt korrigeerida ka aruandes esitatud eelmise perioodi võrdlusandmeid, viies need vastavusse uue esitusviisiga, välja arvatud juhul, kui uue esitusviisi mõju eelmistele perioodidele ei ole võimalik usaldusväärselt määrata. Seega üldjuhul tuleks aastaaruandes lühendatud kujul esitada ka eelmise aruandeperioodi võrdlusandmed.

Näiteks, kui ettevõtja koostab 2016.aasta osas väikeettevõtja lühendatud aastaaruande, siis aruandes esitatud andmed 2015.aasta kohta tuleb esitada samuti lühendatud majandusaasta aruannetele ette nähtud kujul. Juhul kui ettevõtja esitab väikeettevõtja lühendatud aastaaruandes lubatud detailse bilansi (teatud kirjed on lahti kirjutatud juba bilansis ja lisasid nende kohta enam koostada ei ole vaja), tuleb detailselt esitada ka eelmise perioodi võrreldavad andmed.

Informatsiooni esitusviisi muutmisel soovitame avalikustada lühendatud aastaaruandes muutuse kirjelduse ja põhjenduse, mõju ettevõtte bilansi ja kasumiaruannete kirjetele (käesolevale ja eelnevatele aruandeperioodidele). Juhul kui muutust ei ole tagasiulatuvalt kajastatud, kuna selle mõju eelmistele perioodidele ei olnud võimalik usaldusväärselt määrata, soovitame tuua välja olukorra põhjenduse ning kirjelduse uue meetodi rakendamise viisi ja kuupäeva kohta.

Kindlasti tuleb lühendatud aastaaruandes välja tuua ka asjaolu, et tegemist on väikeettevõtja lühendatud aastaaruandega.

Toome ühe võimaliku näite väikeettevõtja lühendatud aastaaruandes vajaliku informatsiooni avalikustamisest:

• ettevõtja vastab raamatupidamise seaduse paragrahv 3 alusel väikeettevõtja määratlusele;
• alates 1.1.2016 algavast aruandeperioodist on ettevõtja läinud üle väikeettevõtja lihtsustatud aastaaruande vormile;
• lihtsustatud vormi rakendamine tagasiulatuvalt on olnud võimalik;
• esitusviisi muudatusel ei olnud mõju ettevõtja finantsandmetele.

Kirjeldatud ettevõtja on oma 2016. aastaaruande lisas Arvestuspõhimõtted avalikustanud järgmise informatsiooni:

Alates 1.1.2016 rakendusid raamatupidamise seaduse ja Raamatupidamise Toimkonna juhendite muudatused. Vastavalt raamatupidamise seaduses toodud ettevõtjate kategooriatele liigitub ettevõte väikeettevõtjaks, kellel on lubatud koostada lühendatud mahus aastaaruanne. Käesolev aruanne on koostatud lähtudes väikeettevõtja lühendatud aastaaruannetele kohalduvatest nõuetest. Aastaaruande esitusviisi on vastavalt muudetud tagasiulatuvalt. Tagasiulatuval muudatusel ei olnud mõju aruandeperioodi ega eelnevate perioodide finantsandmetele.

Juhime tähelepanu ka asjaolule, et juhul kui ettevõtja on eelneval aruandeperioodil koostanud aruande lähtudes väikeettevõtja lühendatud aastaaruandele kohalduvatest nõuetest, kuid käesoleval perioodil soovib või on kohustatud üle minema täismahus aruandele, siis tuleb analoogselt eelpool kirjeldatule viia esitusviisi muudatus sisse tagasiulatuvalt. Samuti tuleb aruandes avalikustada nõutav informatsioon teostatud muudatuse kohta. Muuhulgas tuleb üleminekul täismahus aruandele koostada eelneva perioodi kohta ka põhiaruanded rahavoogude aruanne ja omakapitali muutuste aruanne, mida lühendatud aastaaruandes ei esitata.

Edu aruannete koostamisel!